Inventarios: costo, deterioro y control
Guía práctica para determinar qué costos se capitalizan, distribuir producción a capacidad normal, aplicar FIFO o promedio y reconocer oportunamente pérdidas por deterioro.
¿Qué exige la Sección 13 NIIF para PYMES?
La Sección 13 regula el reconocimiento y la medición de activos mantenidos para vender, en proceso de producción para la venta o en forma de materiales y suministros que serán consumidos al producir bienes o prestar servicios.
Los inventarios se miden al menor entre su costo y el precio estimado de venta menos los costos necesarios para completar y vender. El costo no equivale simplemente a la factura: integra adquisiciones, conversión y otros desembolsos que lleven las existencias a su ubicación y condición actuales.
Cuando se venden, su importe en libros se reconoce como gasto en el mismo periodo en que se reconoce el ingreso relacionado. Cuando se incorporan a otro activo —por ejemplo, materiales utilizados para construir una máquina propia— dejan de seguir la lógica ordinaria de existencias y se contabilizan posteriormente conforme a la sección aplicable al nuevo activo.
El estándar excluye de esta sección los instrumentos financieros y los activos biológicos relacionados con actividad agrícola y producto agrícola en el punto de cosecha. También contiene excepciones de medición para ciertos productores y comerciantes-intermediarios de materias primas que usan valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados.
Qué se capitaliza y qué se lleva a resultados
Precio neto
Precio de compra menos descuentos, bonificaciones, rebajas y partidas similares.
Tributos no recuperables
Aranceles y otros impuestos que no serán recuperados forman parte de la adquisición.
Logística directa
Transporte, manipulación y otros costos atribuibles para llevar el inventario a su ubicación y condición.
Conversión
Mano de obra directa y asignación sistemática de costos indirectos variables y fijos de producción.
Otros costos
Solo si se incurrieron para llevar las existencias a su ubicación y condición presentes.
Gastos excluidos
Desperdicio anormal, almacenamiento innecesario, administración no atribuible y gastos de venta.
Financiación implícita
Si una compra usa condiciones de pago diferido que incluyen un elemento financiero —por ejemplo, una diferencia entre el precio normal a crédito y el total aplazado— esa diferencia se reconoce como gasto por intereses durante el periodo de financiación. No incrementa el costo de las existencias.
El mismo criterio evita inflar margen bruto y ocultar costo financiero dentro del inventario. La tasa y el cronograma deben conciliarse con la Sección 11.
Pregunta decisiva
¿El desembolso contribuyó realmente a llevar las existencias a su ubicación y condición actuales?
Si la respuesta es no, probablemente corresponde al gasto del periodo o a otra partida. El hecho de que el costo haya sido necesario para operar el negocio no significa que sea capitalizable en inventarios.
Clasificador de costos de inventarios
Selecciona un desembolso para conocer su tratamiento habitual. Los hechos de cada operación deben documentarse.
Capacidad normal evita capitalizar ineficiencias
Los costos indirectos fijos de producción se distribuyen usando la capacidad normal: producción promedio esperada bajo condiciones normales, considerando la pérdida de capacidad por mantenimiento planificado.
Producción baja o planta ociosa
No se aumenta el costo fijo por unidad para absorber toda la capacidad sin utilizar. La parte no asignada se reconoce como gasto del periodo. Así, una huelga, una avería, una caída de demanda o una ociosidad anormal no elevan artificialmente el valor del inventario.
La producción real puede utilizarse cuando aproxima la capacidad normal. La entidad debe sustentar la base con presupuestos, historial, estacionalidad, turnos, mantenimiento y cambios técnicos.
Producción anormalmente alta
El costo fijo asignado por unidad se reduce para que los inventarios no superen su costo real. En términos prácticos, si la producción excede de forma anormal la capacidad normal, se utiliza una base que impida distribuir más costos fijos que los efectivamente incurridos.
Los indirectos variables se asignan según el uso real de las instalaciones. La causalidad y el comportamiento de cada costo deben revisarse antes de etiquetarlo como fijo o variable.
Calculadora del costo de adquisición
Determina el costo capitalizable y separa los impuestos recuperables y la financiación.
Calculadora de costos indirectos de producción
Distribuye costos fijos sin cargar al inventario la ociosidad ni exceder los costos realmente incurridos.
Identificación específica, FIFO y promedio ponderado
| Fórmula | Cuándo utilizarla | Disciplina necesaria |
|---|---|---|
| Identificación específica | Partidas no intercambiables y bienes o servicios producidos y segregados para proyectos determinados. | Trazabilidad individual real; no seleccionar unidades para manipular el resultado. |
| FIFO | Inventarios ordinariamente intercambiables cuando la entidad adopta esta política para naturaleza y uso similares. | Capas de compra, cantidades, costos y corte cronológico confiables. |
| Promedio ponderado | Inventarios intercambiables; puede calcularse periódicamente o con cada recepción según las circunstancias. | Unidades equivalentes, movimientos completos y recálculo consistente. |
| LIFO | No permitido por la NIIF para las PYMES. | No debe utilizarse como fórmula contable aunque exista para reportes internos o fiscales. |
Debe utilizarse la misma fórmula para inventarios de naturaleza y uso semejantes dentro de la entidad. Diferencias reales de naturaleza o uso pueden justificar fórmulas distintas; la ubicación geográfica o una conveniencia para obtener mejor margen no suelen ser justificación suficiente.
Supone que no existe inventario inicial y que la secuencia de compras es la indicada. Un sistema perpetuo puede producir resultados de promedio diferentes a un promedio periódico.
Métodos prácticos que deben aproximar el costo
Costo estándar
Usa niveles normales de materiales, mano de obra, eficiencia y capacidad. Debe revisarse y actualizarse según condiciones actuales.
Método minorista
Estima el costo reduciendo el valor de venta por un porcentaje apropiado de margen bruto.
Precio de compra reciente
Puede emplearse si aproxima razonablemente el costo; exige comprobar diferencias de precio, rotación y cantidades.
Estas técnicas no son atajos permanentes para evitar registros confiables. La entidad debe comprobar periódicamente la aproximación contra costos reales y ajustar parámetros cuando cambian precios, eficiencia, surtido o márgenes. Una desviación material convierte el método práctico en una medición inadecuada.
Prueba del precio estimado de venta menos costos
En cada cierre se evalúa si el importe en libros es recuperable. Daño físico, obsolescencia, lenta rotación o reducción del precio de venta son señales frecuentes.
Medición
Si el costo excede el precio estimado de venta menos costos de completar y vender, el inventario se reduce a ese último importe y la diferencia se reconoce inmediatamente como pérdida en resultados. La prueba puede realizarse por partida o por grupos estrechamente relacionados cuando la evaluación individual no resulta practicable o representativa.
Las estimaciones deben apoyarse en evidencia disponible al cierre, considerando el propósito para el cual se mantiene el inventario. No se reduce una materia prima automáticamente por una baja de precio si el producto terminado que integra se espera vender sin pérdida.
Reversión
Si en un periodo posterior aumentan las estimaciones de recuperación o desaparece la causa del deterioro, la Sección 27 permite revertir la pérdida hasta el límite de la reducción original. El inventario no puede quedar por encima del importe que habría tenido sin deterioro.
La reversión no corrige un error pasado cuando el cálculo anterior era razonable con la evidencia disponible; refleja un cambio de estimación por circunstancias nuevas.
Fabricante con baja utilización y producto obsoleto
El ejercicio conecta capacidad normal, costo unitario, deterioro y evidencia de auditoría.
Datos del cierre
- Costos indirectos fijos: USD 120.000.
- Capacidad normal: 20.000 unidades.
- Producción real por avería: 12.000 unidades.
- Material, mano de obra e indirecto variable: USD 24 por unidad.
- Existencia final: 4.000 unidades.
La tasa fija basada en capacidad normal es USD 6 por unidad. Se asignan USD 72.000 y los USD 48.000 no absorbidos se reconocen como gasto, en vez de incrementar el costo unitario hasta USD 10.
Prueba de recuperación
El costo unitario es USD 30. Debido a un nuevo modelo, el precio esperado bajó a USD 31 y vender cuesta USD 3. El precio neto estimado es USD 28, por lo que se reconoce un deterioro de USD 2 por unidad: USD 8.000 para las 4.000 unidades.
Evidencia
- Informe de avería y producción.
- Presupuesto e historial de capacidad normal.
- Detalle de costos fijos y variables.
- Listas de precio, ventas posteriores y costos de venta.
- Conteo físico y condición del lote.
Qué cambió y cómo afecta la implementación
Activo por productos a recuperar
Las revelaciones de la Sección 13 se extienden a activos por devoluciones clasificados como inventario, aunque su reconocimiento y medición provienen de la Sección 23 revisada.
Contratos con clientes
Se elimina la antigua exclusión textual de obra en curso de contratos de construcción y se coordinan los saldos con el nuevo modelo de ingresos.
Párrafo específico eliminado
Se retira el antiguo párrafo sobre inventarios de prestadores de servicios como consecuencia de la revisión de la Sección 23.
Referencias actualizadas
Se ajustan remisiones a las nuevas Secciones 11 y 12 por la reorganización de instrumentos financieros y valor razonable.
Relación con materias primas
Se actualiza la referencia para ajustes derivados de ciertas coberturas de riesgo de precio de productos básicos.
Mapear saldos de devoluciones
Los sistemas deben diferenciar inventario ordinario, activos de recuperación por devoluciones y pasivos de reembolso.
Información que conecta inventario, margen y financiación
| Revelación | Qué debe explicar | Fuente de control |
|---|---|---|
| Políticas y fórmula | Bases de medición, FIFO, promedio o identificación específica y técnicas utilizadas. | Manual contable y configuración del sistema. |
| Importes en libros | Total y clasificaciones apropiadas: materias primas, proceso, terminados, mercadería y otras. | Auxiliares conciliados con mayor y conteo físico. |
| Gasto del periodo | Inventarios reconocidos como costo cuando se registró el ingreso relacionado. | Costo de ventas y conciliación de movimientos. |
| Deterioro y reversión | Pérdidas y reversiones reconocidas conforme a la Sección 27. | Prueba de recuperación, precios y ventas posteriores. |
| Garantías | Importe total de inventarios comprometidos como seguridad de pasivos. | Contratos bancarios, gravámenes y confirmaciones. |
| Activos por devoluciones | Cuando se clasifican como inventario, se incluyen en las revelaciones correspondientes. | Modelo de devoluciones y conciliación con la Sección 23. |
Checklist de cierre de inventarios
Marca cada procedimiento antes de autorizar costo de ventas y saldos finales.
Diez fallas que inflan activos o distorsionan margen
Un impuesto recuperable representa otro activo o derecho, no costo del inventario.
Rebajas y bonificaciones reducen el precio de adquisición.
La financiación implícita se reconoce como gasto financiero, no como mercancía.
La baja producción no justifica elevar el costo fijo unitario.
Las ineficiencias extraordinarias se llevan a resultados cuando ocurren.
La NIIF para las PYMES permite FIFO o promedio para partidas intercambiables, no LIFO.
Un costo estándar que ya no aproxima condiciones actuales deja de ser aceptable.
La prueba requiere precios, terminación, venta, condición y agrupación coherente.
Contar físicamente no demuestra propiedad; consignaciones deben separarse.
Existencias dadas como seguridad de pasivos requieren revelación específica.
Comprueba tu criterio sobre la Sección 13
Preguntas frecuentes sobre inventarios
¿Qué activos cubre la Sección 13 NIIF para PYMES?
Existencias para vender, producción en proceso y materiales o suministros que se consumirán en producción o prestación de servicios, sujeto a exclusiones específicas.
¿Qué integra el costo de compra?
Precio neto de descuentos, aranceles e impuestos no recuperables, transporte, manipulación y otros desembolsos directamente atribuibles.
¿Los intereses por pago diferido forman parte del inventario?
No cuando el acuerdo contiene financiación implícita; la diferencia se reconoce como interés durante el plazo correspondiente.
¿Cómo se asignan costos indirectos fijos?
Sobre capacidad normal. La porción no asignada por producción baja u ociosidad se reconoce como gasto.
¿Puede una PYME utilizar LIFO?
No. Para partidas ordinariamente intercambiables se utilizan FIFO o promedio ponderado.
¿Cuándo se utiliza identificación específica?
Para partidas no intercambiables y bienes o servicios producidos y segregados para proyectos concretos.
¿Puede utilizarse costo estándar?
Sí, cuando aproxima el costo, incorpora niveles normales y se revisa regularmente según las condiciones actuales.
¿Cómo se calcula el deterioro?
Se compara el costo con el precio estimado de venta menos costos de completar y vender; la diferencia negativa se reconoce en resultados.
¿Puede revertirse una pérdida de inventario?
Sí, cuando mejora la recuperación o desaparece la causa, hasta el límite del deterioro originalmente reconocido.
¿Qué cambió en la edición 2025?
Se coordinó la sección con el nuevo modelo de ingresos y las nuevas Secciones 11 y 12, se incorporaron revelaciones para activos por devoluciones y se eliminó el antiguo párrafo específico de prestadores de servicios.
¿Tu inventario representa existencias recuperables?
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Fuentes oficiales y alcance
Esta guía fue contrastada con el documento oficial de la tercera edición con cambios frente a 2015 y la página oficial de la NIIF para las PYMES y sus materiales.
La tercera edición fue emitida en febrero de 2025 y es efectiva para periodos anuales iniciados el 1 de enero de 2027 o después; permite adopción anticipada. Su aplicación tributaria y societaria en Ecuador depende de la normativa local vigente. Este contenido es educativo y no reemplaza la norma, un conteo físico, una política formal de costeo ni procedimientos de auditoría adaptados a cada entidad.