NIC 38: activos intangibles
Aprende a distinguir un recurso intangible de un gasto, separar investigación de desarrollo, capitalizar costos desde la fecha correcta y resolver software, SaaS, sitios web, vida útil, amortización, revaluación, deterioro y bajas.
¿Qué establece la NIC 38?
La NIC 38 Activos Intangibles regula los recursos identificables, no monetarios y sin sustancia física que no estén tratados específicamente por otra norma. Un intangible se reconoce cuando cumple definición y criterios de reconocimiento. Se mide inicialmente al costo; posteriormente puede aplicar costo o, si existe un mercado activo, revaluación. Los activos de vida finita se amortizan y los de vida indefinida se someten a prueba anual de deterioro.
La economía es digital, pero no todo gasto digital es un activo
Software, algoritmos, licencias, patentes, datos, fórmulas, relaciones y marcas pueden impulsar el valor empresarial. Sin embargo, su importancia económica no garantiza reconocimiento contable.
La NIC 38 impone filtros exigentes porque muchas inversiones intangibles no son identificables, no están controladas o no pueden separarse del desarrollo general del negocio. Capitalizar publicidad, capacitación o investigación inflaría activos y trasladaría gastos presentes al futuro. Llevar a resultados un desarrollo que sí cumple todos los criterios también distorsionaría desempeño y márgenes.
Esta guía de NIC 38 Activos Intangibles traduce el análisis a expedientes de innovación, tecnología y propiedad intelectual, conectando contabilidad con producto, legal, compras, tecnología y auditoría.
Objetivo, alcance y activos tratados por otras normas
La norma prescribe reconocimiento, medición y revelación de intangibles no regulados específicamente en otra NIIF. Si otra norma cubre el activo, prevalece esa norma. También excluye desembolsos de exploración y evaluación bajo NIIF 6 y gastos de desarrollo o extracción de minerales y recursos no regenerativos.
| Partida | Norma principal | Razón |
|---|---|---|
| Intangibles para vender en operación ordinaria | NIC 2 | Son inventarios, por ejemplo contenidos producidos para venta. |
| Activos por impuesto diferido | NIC 12 | Su reconocimiento depende de ganancias fiscales futuras. |
| Activos por beneficios a empleados | NIC 19 | Aplican reglas laborales y actuariales. |
| Activos financieros | NIIF 9 y normas relacionadas | Son derechos contractuales financieros. |
| Goodwill adquirido | NIIF 3 | Se reconoce y prueba dentro del modelo de combinaciones. |
| Costos de adquisición de contratos de seguro | NIIF 17 | La norma de seguros posee medición específica. |
| Intangibles mantenidos para la venta | NIIF 5 | Tras cumplir criterios, cambia presentación y medición. |
| Activos de contratos con clientes | NIIF 15 | Aplican criterios específicos de costos contractuales. |
Un activo puede contener elementos tangibles e intangibles. Se usa juicio para determinar cuál es significativo: el sistema operativo integral de una máquina puede formar parte de la maquinaria; un software separable suele ser intangible.
La definición de activo intangible
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Además de esta frase, la entidad debe demostrar que controla un recurso a raíz de sucesos pasados y espera beneficios económicos futuros.
Identificable
Es separable o surge de derechos contractuales o legales.
Controlado
La entidad obtiene beneficios y restringe el acceso de terceros.
Medible
Es probable que genere beneficios y su costo puede medirse fiablemente.
Una idea, reputación o equipo capacitado puede crear valor, pero normalmente no constituye un recurso identificable controlado. La evaluación se realiza sobre el activo específico: código, patente, licencia, derecho contractual, fórmula o base de datos, no sobre etiquetas amplias como “transformación digital”.
Identificabilidad: separabilidad o derecho contractual
Un recurso es identificable si puede separarse de la entidad y venderse, transferirse, licenciarse, arrendarse o intercambiarse, individualmente o junto con un contrato o activo relacionado. No es necesario que la entidad tenga intención de venderlo.
También es identificable si surge de derechos contractuales o legales, aunque esos derechos no sean transferibles o separables de la entidad. Una licencia no transferible puede calificar por su origen contractual. Una relación con clientes sin contrato puede ser separable si existe evidencia de transacciones de relaciones similares.
No confundas separabilidad con valoración. Poder identificar el recurso es distinto de medir su costo o valor razonable. Cada criterio se documenta por separado.
Control, acceso y conocimiento
La entidad controla un recurso cuando puede obtener sus beneficios y restringir a otros el acceso. Derechos legales facilitan la prueba, pero no son indispensables si existen otras formas eficaces de control. El conocimiento técnico puede estar protegido por patentes, derechos de autor, confidencialidad o deberes legales de empleados.
Una plantilla capacitada normalmente no se reconoce porque el empleador no puede controlar suficientemente que los empleados permanezcan ni separar sus habilidades. Una cartera de clientes también requiere evidencia: sin derechos, contratos o intercambios observables puede no existir control.
Señales de control
Propiedad del código, acceso restringido, exclusividad, derechos ejecutables, capacidad de licenciar y barreras de entrada.
Señales de servicio
Proveedor conserva código, decide actualizaciones, hospeda aplicación y concede solo acceso durante un plazo.
Beneficios económicos futuros y medición fiable
Los beneficios pueden provenir de ingresos, ahorro de costos, eficiencia, acceso a mercados o uso junto con otros activos. La entidad evalúa la probabilidad usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de condiciones durante la vida útil.
En una compra separada, el precio normalmente refleja la expectativa de beneficios y el criterio de probabilidad se considera satisfecho; el costo suele medirse fiablemente. En un activo generado internamente, la dificultad es mayor: además de definición y reconocimiento se aplican reglas específicas de investigación y desarrollo.
Metodología profesional en seis pasos
Identificar el recurso
Describe unidad de cuenta, funcionalidad, derecho, propietario, usuarios y forma de generar beneficios.
Determinar la ruta de origen
Compra separada, combinación, permuta, subvención o generación interna poseen reglas y bases diferentes.
Demostrar definición y reconocimiento
Documenta identificabilidad, control, beneficios y medición; para desarrollo acredita simultáneamente los seis criterios.
Fijar fecha y costo
Separa investigación, define fecha exacta de capitalización y acumula solo costos directamente atribuibles desde entonces.
Definir medición posterior
Selecciona política por clase, vida finita o indefinida, método, residual, deterioro y revisión de estimaciones.
Controlar y revelar
Concilia movimientos, protege derechos, monitorea disponibilidad, deterioro y bajas, y explica activos materiales.
El memorando debe permitir que un revisor conecte cada dólar capitalizado con una actividad elegible y con evidencia contemporánea de los criterios, no con justificaciones preparadas después.
Cinco rutas de reconocimiento inicial
Compra separada
Costo de adquisición y preparación para el uso.
Combinación de negocios
Valor razonable separado del goodwill en la fecha de adquisición.
Subvención
Valor razonable o importe nominal según la política permitida.
Permuta
Valor razonable si existe sustancia comercial y medición fiable.
Generación interna
Reglas de investigación y desarrollo, con prohibiciones expresas.
Reclasificación
Puede cambiar la norma aplicable al pasar a mantenido para la venta o inventario.
La ruta no es opcional. Comprar una marca y crearla internamente produce tratamientos distintos: la adquirida puede reconocerse con costo fiable; la marca interna se lleva a gasto porque no puede separarse del costo de desarrollar el negocio en conjunto.
Adquisición separada: qué integra el costo
El costo incluye precio de compra, aranceles e impuestos no recuperables menos descuentos, y costos directamente atribuibles a preparar el activo para operar como pretende la gerencia. Pueden incluir honorarios profesionales de instalación y pruebas de funcionamiento.
Capitalizables
Precio net impuestos no recuperables, instalación, configuración controlada, pruebas y honorarios directamente necesarios.
No capitalizables
Introducción de producto, publicidad, apertura de ubicación, capacitación, administración general, reubicación e ineficiencias iniciales.
La acumulación cesa cuando el activo está en ubicación y condición necesarias para funcionar según lo previsto. Usarlo por debajo de capacidad o decidir postergar su puesta en marcha no amplía el periodo de capitalización. Si el pago se difiere más allá de condiciones normales, el costo es el equivalente al precio de contado y la diferencia es interés, salvo capitalización bajo NIC 23.
Intangibles adquiridos en una combinación de negocios
En una combinación, el adquirente reconoce separadamente del goodwill los intangibles identificables de la adquirida a valor razonable. El criterio de probabilidad se refleja en esa medición y el valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad, incluso si existe incertidumbre.
Patentes, marcas, contratos, tecnología, relaciones con clientes y proyectos de investigación y desarrollo en curso pueden surgir aunque la adquirida no los reconociera. La valoración usa enfoques de ingresos, mercado o costo coherentes con NIIF 13.
Investigación adquirida no equivale a investigación interna. Un proyecto en curso adquirido puede reconocerse a valor razonable. Los desembolsos posteriores se llevan a gasto si son investigación y se capitalizan solo cuando cumplen los criterios de desarrollo.
Subvenciones, licencias públicas y permutas
Adquisición mediante subvención
Licencias de radio, derechos de aterrizaje, cuotas o acceso a recursos pueden transferirse gratuitamente o por valor nominal. Bajo NIC 20, la entidad puede reconocer inicialmente activo y subvención a valor razonable o registrar el activo por importe nominal más costos directamente atribuibles.
Intercambio de activos
Un intangible recibido a cambio de otro activo se mide a valor razonable, salvo que la transacción carezca de sustancia comercial o no pueda medirse fiablemente el valor razonable de ninguno. Se usa el valor del activo entregado, salvo que el recibido sea más claramente medible; si falla la medición a valor razonable, se usa el importe en libros del entregado.
La sustancia comercial depende de cuánto cambian configuración, riesgo, calendario o importe de flujos y de si la diferencia es significativa frente al valor de los activos intercambiados.
Goodwill y marcas generados internamente
El goodwill interno no se reconoce porque no es un recurso identificable controlado que pueda medirse fiablemente al costo. Representa sinergias, reputación y capacidad del negocio no separables del desarrollo general.
También se prohíbe reconocer marcas, cabeceras editoriales, títulos de publicación, listas de clientes y partidas similares generadas internamente. Sus costos no pueden distinguirse del costo de desarrollar la empresa en conjunto. Haber encargado una valoración de marca no transforma gastos históricos en activo.
Asimetría permitida: una marca adquirida separadamente o en combinación puede reconocerse; la misma marca creada internamente no. No es inconsistencia de valoración, sino una restricción de reconocimiento y medición fiable.
Investigación y desarrollo: separar antes de contabilizar
Para proyectos internos, la entidad divide investigación y desarrollo. La investigación busca nuevo conocimiento o alternativas antes de demostrar viabilidad; todo su desembolso se reconoce como gasto. El desarrollo aplica hallazgos a un plan o diseño para producir materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados antes del uso o producción comercial.
Si no puede distinguir fases, trata todo como investigación. La clasificación no depende del nombre del departamento ni de una orden de gerencia. Un proyecto puede iterar: ciertas actividades continúan siendo investigación mientras un componente claramente delimitado ya cumple desarrollo.
Actividades típicas de investigación
- Búsqueda de conocimiento científico o técnico nuevo.
- Búsqueda y evaluación de aplicaciones de resultados de investigación.
- Búsqueda de alternativas para materiales, dispositivos, procesos, productos o sistemas.
- Formulación, diseño, evaluación y selección final de alternativas posibles.
- Pruebas exploratorias sin solución técnicamente demostrada.
La investigación se gasta porque la entidad todavía no puede demostrar un activo que probablemente genere beneficios. Patentes solicitadas, horas de científicos o prototipos no prueban por sí solos que se alcanzó desarrollo.
Algoritmo de predicción
Durante cuatro meses el equipo compara modelos y fuentes de datos sin arquitectura elegida. Aunque produce prototipos, aún busca alternativas: el costo es investigación. La fase cambia solo cuando existe solución seleccionada y la entidad demuestra simultáneamente viabilidad, intención, capacidad, beneficios, recursos y medición.
Los seis criterios obligatorios de desarrollo
Todos deben demostrarse simultáneamente. Si uno falta, el desembolso continúa en resultados.
1. Viabilidad técnica
Evidencia de que el activo puede completarse para uso o venta.
2. Intención
Aprobación y decisión demostrable de completar y usar o vender.
3. Capacidad
Derechos, operación y acceso que permiten usar o vender.
4. Beneficios futuros
Mercado demostrable o utilidad interna, con prueba bajo NIC 36 cuando corresponda.
5. Recursos disponibles
Financiación, talento, tecnología e infraestructura suficientes para terminar.
6. Medición fiable
Sistema capaz de identificar costos atribuibles desde la fecha de cumplimiento.
Un presupuesto aprobado puede probar recursos e intención, pero no sustituye viabilidad ni beneficios. Una carta técnica puede sustentar viabilidad, pero no control o medición. Se recomienda un paquete de aprobación con firmas de producto, tecnología, finanzas, legal y dirección.
Evaluador interactivo de un proyecto interno
Selecciona la fase y marca la evidencia disponible a la fecha. El resultado indica la ruta; no convierte una respuesta declarativa en soporte suficiente.
Puerta de capitalización
La capitalización empieza en la fecha documentada en que los seis criterios están presentes. La herramienta no permite seleccionar “casi todos”: la norma exige todos.
Cuándo comienza y cuándo termina la capitalización
La capitalización empieza desde la fecha en que el proyecto cumple por primera vez definición, criterios generales y seis requisitos de desarrollo. Los costos anteriores permanecen como gasto. Se detiene cuando el activo está disponible para uso, es decir, en ubicación y condición para operar según la intención de la gerencia.
Después de disponibilidad, mantenimiento, soporte, operación y capacitación son gasto salvo que creen una mejora separable que vuelva a cumplir los criterios. La amortización comienza al estar disponible, no cuando alcanza ocupación plena ni cuando inicia facturación.
Fecha de puerta: conserva acta técnica, aprobación financiera, plan de recursos, mercado o caso de uso y activación del código de proyecto. Una fecha retroactiva basada solo en memoria no es evidencia robusta.
Cómo construir el costo de un intangible interno
El costo comprende desembolsos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para funcionar. Puede incluir materiales y servicios, beneficios a empleados, honorarios para registrar derechos, amortización de patentes o licencias empleadas y costos por préstamos bajo NIC 23 si el activo califica.
Los sistemas de tiempo deben distinguir investigación, desarrollo, mantenimiento, corrección de errores y administración. Las tarifas internas no deben incluir margen. Los costos compartidos se asignan con bases causales y consistentes; una distribución general por ingresos rara vez demuestra atribución directa.
Evidencia de costo
Horas aprobadas, nómina, facturas, órdenes, contratos, entregables, repositorio, pruebas y fecha de disponibilidad.
Conciliación
Mayor contable, presupuesto, gestión del proyecto, altas, pagos, proveedores y activos en curso deben cerrar entre sí.
Desembolsos que se reconocen como gasto
Se llevan a resultados cuando se incurre, salvo que formen parte del costo de otro activo: inicio de operaciones, apertura, lanzamiento de productos, entrada a mercados, capacitación, publicidad, promoción, reubicación y reorganización. También marcas, listas de clientes y goodwill internos.
Bienes promocionales se reconocen como gasto cuando la entidad obtiene el derecho a acceder a ellos, no necesariamente cuando los entrega al cliente. Los servicios se gastan cuando se reciben; un pago anticipado puede ser activo hasta que el proveedor presta el servicio.
No capitalices por duración del beneficio. Que una campaña o curso beneficie varios años no prueba un recurso controlado e identificable. La definición y reglas específicas prevalecen sobre el deseo de correlacionar costos e ingresos.
Un gasto anterior no puede recuperarse como costo
El desembolso reconocido inicialmente como gasto no se incorpora después al costo de un intangible. Si un proyecto cumple criterios en julio, los costos de enero a junio no se “rescatan”, aunque hayan contribuido al producto final. Solo se capitalizan costos elegibles desde julio.
Esta prohibición evita usar información posterior para reescribir el pasado. Tampoco se capitalizan pérdidas iniciales, ineficiencias identificadas ni capacitación. Los importes registrados erróneamente se corrigen bajo NIC 8 si eran errores materiales; eso es distinto de cambiar una estimación legítima.
Proyecto de software anual
Investigación enero–marzo: USD 90.000, gasto. Desarrollo abril–junio sin recursos asegurados: USD 120.000, gasto. El 1 de julio se obtienen financiación y evidencia completa; costos directos julio–noviembre: USD 280.000, activo. Disponible el 30 de noviembre; soporte de diciembre: gasto y amortización desde disponibilidad.
Software, licencias y acuerdos SaaS
Una licencia perpetua o software controlado puede ser intangible si la entidad obtiene derechos y restringe acceso. En muchos acuerdos de software como servicio, el proveedor controla la aplicación y el cliente solo recibe acceso durante el contrato; ese derecho es servicio, no activo de software al inicio.
Los costos de configurar o personalizar SaaS requieren analizar si crean código adicional controlado e identificable por el cliente. Frecuentemente no crean intangible separado. Si el proveedor presta un servicio distinto, el costo se lleva a gasto cuando configura; si no es distinto del acceso, el prepago se reconoce como gasto durante el periodo de acceso. Los pagos previos se presentan como anticipos hasta recibir servicios.
Pregunta contractual
¿Quién posee código, decide cambios, aloja, actualiza y puede dar acceso a otros?
Pregunta del resultado
¿La configuración crea código separado que el cliente controla o solo modifica la aplicación del proveedor?
Implementaciones grandes deben descomponerse por componente: licencia, acceso, migración, interfaces, código controlado, configuración, capacitación y soporte pueden tener tratamientos distintos.
Sitios web y SIC-32
Un sitio desarrollado internamente puede ser intangible si cumple NIC 38 y la entidad demuestra beneficios probables, por ejemplo ingresos directos por pedidos. Un sitio creado exclusiva o principalmente para publicidad y promoción propia lleva sus costos a gasto.
| Fase | Orientación contable |
|---|---|
| Planificación y alternativas | Similar a investigación: gasto. |
| Aplicación e infraestructura | Puede capitalizarse si es directamente atribuible y cumple desarrollo. |
| Diseño gráfico funcional | Puede formar costo; evalúa finalidad y criterios. |
| Contenido para operar o vender | Puede capitalizarse si es necesario y elegible. |
| Contenido publicitario propio | Gasto. |
| Operación y mantenimiento | Gasto salvo mejora que vuelva a cumplir reconocimiento. |
La mejor estimación de vida de un sitio suele ser corta por cambio tecnológico. El dominio, hosting y campañas no se agrupan automáticamente con el desarrollo; cada componente requiere análisis.
Tenencias de criptomonedas bajo NIIF
La decisión de agenda del Comité concluyó que una tenencia de criptomoneda que cumple sus características es un intangible porque es separable, no monetaria y no tiene sustancia física. No es efectivo porque actualmente no se usa como medio de intercambio para fijar precios de forma suficientemente general, ni activo financiero porque no representa efectivo, patrimonio de otra entidad o derecho contractual.
Se aplica NIC 2 si la entidad mantiene criptomonedas para venderlas en el curso ordinario; un corredor–negociador puede medirlas a valor razonable menos costos de venta. En otros casos aplica NIC 38, con costo o revaluación solo cuando existe mercado activo para la clase.
Alcance específico: tokens con derechos contractuales, stablecoins u otros criptoactivos pueden tener características diferentes. Analiza términos y derechos antes de generalizar la conclusión.
Política de medición posterior por clase
Después del reconocimiento, la entidad selecciona modelo del costo o revaluación como política para una clase completa de intangibles. Una clase agrupa activos de naturaleza y uso similares: marcas, licencias, software, derechos de autor, patentes o recetas.
Si un activo no puede revaluarse porque no existe mercado activo, permanece al costo aunque la clase use revaluación. Si luego surge mercado, se incorpora desde esa fecha. La política debe aplicarse consistentemente y los cambios se evalúan bajo NIC 8.
Clase
Agrupa por naturaleza y uso, sin mezclar para seleccionar resultados.
Modelo
Costo es usual; revaluación exige mercado activo.
Vida
Finita o indefinida determina amortización y deterioro.
Modelo del costo
El activo se presenta al costo menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas. Es el modelo predominante porque mercados activos para intangibles son poco frecuentes. El costo no se actualiza por valoraciones privadas ni por incremento de la marca.
Se mantienen registros por componente, fecha disponible, vida, método, residual, amortización, deterioro y disposición. Mejoras posteriores se capitalizan solo si crean beneficios adicionales controlados y cumplen reconocimiento; el reemplazo puede exigir dar de baja el componente anterior.
Modelo de revaluación y mercado activo
La revaluación usa valor razonable en la fecha, menos amortización y deterioro posteriores. Solo es posible con mercado activo: bienes homogéneos, compradores y vendedores disponibles y precios públicos. Es raro para marcas, patentes o derechos únicos, aunque puede existir en licencias transferibles, cuotas o derechos estandarizados.
Los aumentos van normalmente a otro resultado integral y superávit, salvo reversión de una disminución previa en resultados. Las disminuciones van a resultados, salvo saldo de superávit relacionado. La frecuencia debe mantener importes sin diferencias materiales frente al valor razonable.
Al revaluar, la amortización acumulada se elimina contra el importe bruto o se reexpresa proporcionalmente. La transferencia del superávit a resultados acumulados puede ocurrir al retirar o a medida que se usa, sin pasar por resultados.
Vida útil finita: factores y límites contractuales
La vida es el periodo de disponibilidad esperada o unidades de producción esperadas. Considera uso previsto, ciclos de producto, obsolescencia técnica o comercial, estabilidad sectorial, mantenimiento, dependencia de otros activos, acciones de competidores y vida de activos relacionados.
Cuando surge de derechos contractuales, no excede el periodo de esos derechos, pero puede incluir renovación si existe evidencia de que se renovará sin costo significativo. Si la renovación depende del consentimiento de un tercero o de condiciones inciertas, la evidencia debe ser sólida.
Vida económica no es vida legal automática. Una patente de veinte años puede quedar obsoleta en cinco; una licencia renovable puede tener vida mayor si la renovación está respaldada y es de bajo costo.
Amortización, residual y método de consumo
El importe amortizable de un activo con vida finita se distribuye sistemáticamente desde que está disponible para uso hasta su baja o clasificación como mantenido para la venta. El residual normalmente es cero, salvo compromiso de compra de tercero o mercado activo que probablemente exista al final.
El método refleja el patrón de consumo: línea recta, unidades de producción u otro demostrable. Si no puede determinarse fiablemente, se usa línea recta. Los métodos basados en ingresos se presumen inadecuados, salvo circunstancias limitadas en que el derecho se expresa como medida de ingresos o ingresos y consumo están altamente correlacionados.
Vida, residual y método se revisan al menos al cierre anual; los cambios son estimaciones prospectivas. La amortización va a resultados o al costo de otro activo, como inventario, si ese activo consume el intangible.
Calculadora de costos capitalizables
Ingresa costos posteriores a la fecha en que se cumplen los seis criterios. La herramienta separa partidas normalmente elegibles y partidas que suelen ser gasto. Un análisis real confirma atribución, evidencia y otras normas.
Construcción didáctica del costo
Calculadora de amortización lineal
Estima cargo anual, mensual, acumulado e importe en libros. No aplica a vida indefinida ni sustituye un patrón de consumo distinto cuando pueda demostrarse.
Programa simplificado
Vida útil indefinida no significa vida infinita
La vida es indefinida cuando, tras analizar factores relevantes, no existe límite previsible al periodo durante el que se esperan entradas netas. No se amortiza, pero se prueba anualmente por deterioro y cuando existen indicios. La evaluación se revisa cada periodo.
Si cambian hechos y ahora la vida es finita, el cambio se trata prospectivamente como estimación y constituye indicador de posible deterioro. Costos de mantenimiento necesarios para sostener beneficios deben incluirse al evaluar la vida.
Evidencia posible
Derechos renovables de bajo costo, marca estable adquirida, demanda durable y ausencia de obsolescencia previsible.
Evidencia débil
“Siempre la usaremos”, ausencia de presupuesto de reemplazo o vida legal larga sin análisis comercial y tecnológico.
Deterioro bajo NIC 36
Los activos de vida finita se prueban cuando existen indicios; los de vida indefinida y los todavía no disponibles para uso se prueban anualmente y cuando hay indicios. El importe en libros se compara con el importe recuperable, el mayor entre valor en uso y valor razonable menos costos de disposición.
Los intangibles que no generan flujos independientes se prueban dentro de la unidad generadora de efectivo. La pérdida y reversión siguen NIC 36. La vida, residual o método también pueden requerir revisión aun cuando no exista pérdida.
Proyecto detenido: no significa automáticamente baja, pero sí exige evaluar si continúan criterios, beneficios, recursos y recuperabilidad. Los activos aún no disponibles mantienen prueba anual.
Baja, reemplazo y activos abandonados
El intangible se da de baja al disponerlo o cuando ya no se esperan beneficios por uso o disposición. La ganancia o pérdida es la diferencia entre contraprestación neta e importe en libros y se reconoce en resultados; normalmente no se presenta como ingreso ordinario.
Venta, licencia financiera, abandono, expiración o sustitución de código pueden activar baja. Si un módulo nuevo reemplaza uno identificable, se elimina el importe del antiguo aunque no se conozca exactamente; puede estimarse usando costo del reemplazo ajustado.
Revelaciones por clase de intangibles
Vida útil y amortización
Conciliación de movimientos
Activos indefinidos
Activos individuales materiales
Subvenciones y revaluación
Investigación y desarrollo
Se recomienda revelar intangibles completamente amortizados aún en uso y activos significativos controlados pero no reconocidos cuando ayude a usuarios, aunque ciertas revelaciones sean voluntarias. Mantén coherencia con el comentario de gerencia.
Revisión integral de intangibles por el IASB
El IASB inició una revisión amplia de la NIC 38 para mejorar información sobre intangibles reconocidos y no reconocidos, y actualizar definición, guía y aspectos de reconocimiento frente a activos nuevos y nuevas formas de uso.
A septiembre de 2026, el proyecto explora dos corrientes: necesidades de usuarios y posibles cambios a definición y reconocimiento mediante casos de prueba. En julio de 2026 el IASB discutió, sin tomar decisiones, un modelo de contabilidad del cliente para contratos de licencia de propiedad intelectual usando un acuerdo SaaS como caso. El siguiente hito oficial es decidir la dirección del proyecto.
No anticipar cambios
La NIC 38 vigente continúa aplicándose. Las empresas pueden mejorar datos sobre desembolsos, recursos no reconocidos, SaaS y propiedad intelectual, pero no capitalizar partidas porque el proyecto estudie cambios.
Aplicación práctica de la NIC 38 en Ecuador
Al aplicar NIC 38 Activos Intangibles en Ecuador, deben separarse el tratamiento NIIF, protección jurídica, regulación sectorial y fiscalidad. Registro de marca, patente o software puede aportar derechos, pero no reemplaza control, beneficios, medición o criterios de desarrollo.
La amortización contable y deducción tributaria pueden diferir en vida, base y fecha; se analiza impuesto diferido bajo NIC 12 con normativa vigente. Software importado, retenciones, IVA, pagos al exterior y regalías requieren revisión tributaria separada.
Empresas tecnológicas
Control de horas, repositorios, hitos, propiedad del código, monetización y mantenimiento son evidencia central.
Empresas tradicionales
ERP, licencias, sitios, marcas adquiridas, franquicias y derechos contractuales exigen separar activo, servicio y capacitación.
Las regulaciones cambian. Verifica requisitos societarios, tributarios y sectoriales a la fecha de reporte; no uses esta guía como sustituto de asesoría específica.
Controles recomendados para proyectos e intangibles
Comité de puerta
Producto, tecnología, finanzas y legal aprueban evidencia de los seis criterios y la fecha de inicio.
Códigos de tiempo
Separan investigación, desarrollo, soporte, mantenimiento, capacitación y administración, con aprobación.
Derechos y contratos
Confirman propiedad intelectual, código, licencias, restricciones, proveedores y acceso de terceros.
Disponibilidad
Acta de pruebas y aceptación fija inicio de amortización y cierra activo en curso.
Registro maestro
Clase, costo, vida, residual, método, responsable, ubicación, derechos, deterioro y baja.
Revisión anual
Vida, método, residual, uso, obsolescencia, renovaciones, deterioro y activos sin uso.
El control debe ocurrir durante el proyecto. Reconstruir horas y criterios meses después suele producir costos incompletos, sesgo y capitalización retroactiva.
Cuatro casos resueltos
Aplicación móvil propia
La entidad demuestra los seis criterios el 1 de agosto. Gastó USD 150.000 antes y USD 240.000 después hasta disponibilidad. Reconoce USD 240.000 como activo y mantiene USD 150.000 en gasto; no puede reintegrarlo.
Configuración por el proveedor
El cliente solo accede a software del proveedor y la configuración no crea código controlado. Si el servicio no es distinto del acceso, el pago anticipado se reconoce como gasto durante el plazo de acceso, no como intangible.
Campaña de posicionamiento
La campaña incrementa notoriedad y se espera beneficio por años, pero desarrolla marca interna y no crea costo separable del negocio. Se reconoce como gasto cuando se reciben servicios.
Derecho adquirido con vida corta
Patente comprada con vigencia legal de 12 años, pero tecnología sustituta llegará en 6. La vida útil es 6 años, salvo nueva evidencia, y se revisa por deterioro si la sustitución se acelera.
Taller integral: plataforma digital
Situación. Una entidad investiga una plataforma de enero a marzo por USD 90.000. Entre abril y junio desarrolla un prototipo por USD 120.000, pero no posee financiación completa. El 1 de julio obtiene presupuesto, evidencia técnica, mercado y recursos; incurre en nómina directa de USD 210.000, servicios de desarrollo de USD 80.000, capacitación de USD 30.000 y campaña de USD 40.000. Está disponible el 1 de diciembre y su vida estimada es cinco años.
- Clasifica cada fase y desembolso.
- Determina costo del intangible.
- Fija fecha de amortización.
- Calcula cargo de diciembre por línea recta y residual cero.
- Identifica controles y revelaciones.
Ver solución razonada
Enero–marzo es investigación: USD 90.000 a gasto. Abril–junio también se gasta porque falta el criterio de recursos, aunque se denomine desarrollo; USD 120.000 no se recupera después. Desde 1 de julio se cumplen todos los criterios.
El activo incluye nómina directa de USD 210.000 y servicios directos de USD 80.000: costo USD 290.000. Capacitación de USD 30.000 y publicidad de USD 40.000 son gasto. La amortización inicia el 1 de diciembre. Con cinco años, cargo anual es USD 58.000 y mensual aproximado USD 4.833,33; diciembre reconoce un mes.
Se conservan acta de puerta, horas, facturas, propiedad del código, pruebas de disponibilidad, vida, método, deterioro y conciliación de movimientos.
Qué revisa un auditor en activos intangibles
La auditoría evalúa existencia, derechos, reconocimiento, costo, corte, vida, amortización, deterioro y baja. El principal riesgo suele ser capitalizar actividades que no cumplen criterios o iniciar amortización demasiado tarde.
Existencia y control
Contratos, registros, repositorio, licencias, propiedad del código, acceso y confirmaciones.
Puerta de desarrollo
Evidencia contemporánea de los seis criterios, fecha, aprobaciones y cambios posteriores.
Costos
Horas, nómina, facturas, atribución, corte, exclusión de investigación, capacitación e ineficiencias.
Disponibilidad
Pruebas, aceptación, uso previsto e inicio oportuno de amortización.
Estimaciones
Vida, residual, método, renovaciones, obsolescencia, mercado activo y deterioro.
Presentación
Clases, conciliación, I+D, indefinidos, activos materiales, compromisos y restricciones.
En SaaS, el auditor lee el contrato completo y separa componentes. Que una factura diga “implementación” o “licencia” no define control ni reconocimiento.
Evaluación de conocimientos
Preguntas frecuentes sobre NIC 38 Activos Intangibles
¿Qué es un activo intangible?
Es un activo identificable, no monetario y sin sustancia física que está controlado por la entidad y genera beneficios económicos futuros.
¿Cuándo se capitaliza un proyecto de desarrollo?
Desde la fecha en que la entidad demuestra simultáneamente viabilidad, intención, capacidad, beneficios, recursos y medición fiable.
¿Los gastos de investigación pueden capitalizarse?
No. La investigación interna se reconoce como gasto cuando se incurre.
¿Puede reconocerse una marca creada internamente?
No. Las marcas, listas de clientes y partidas similares generadas internamente se llevan a gasto.
¿Cuándo comienza la amortización?
Cuando el activo está disponible para uso en la ubicación y condición necesarias para operar como pretende la gerencia.
¿Puede revaluarse cualquier intangible?
No. El modelo de revaluación exige valor razonable medido con referencia a un mercado activo, algo poco frecuente.
¿Se amortiza un intangible de vida indefinida?
No. Se revisa su vida y se prueba por deterioro anualmente y cuando existen indicios.
¿Una suscripción SaaS crea un activo de software?
Generalmente el acceso es un servicio si el proveedor controla la aplicación; la configuración se analiza por separado.
¿Los costos de una página web pueden capitalizarse?
Algunos costos funcionales pueden cumplir desarrollo; un sitio creado exclusiva o principalmente para publicidad genera gasto.
¿La revisión actual del IASB ya cambió la NIC 38?
No. A septiembre de 2026 el IASB analiza necesidades, definición y casos como SaaS; el siguiente hito es decidir la dirección.
Fuentes oficiales y guías relacionadas
Material educativo actualizado con fuentes disponibles a septiembre de 2026. No reemplaza las Normas NIIF vigentes ni asesoría profesional sobre contratos, tecnología, propiedad intelectual o fiscalidad.
Guías relacionadas
¿Tus proyectos digitales cumplen realmente la NIC 38?
Alxaz Consulting puede ayudarte a definir la puerta de capitalización, revisar costos, evaluar contratos de software y SaaS, construir el registro de intangibles y preparar evidencia para auditoría.