Estado del resultado integral y estado de resultados
La Sección 5 NIIF para PYMES muestra el desempeño financiero del periodo mediante uno o dos estados. Separa resultado, otro resultado integral y atribuciones para que el usuario entienda qué generó la rentabilidad y qué cambios patrimoniales proceden de otras mediciones.
¿Qué exige la Sección 5 NIIF para PYMES?
Exige presentar el resultado integral total del periodo, es decir, el desempeño financiero formado por el resultado y, cuando existan, las partidas de otro resultado integral.
La entidad puede usar un único estado del resultado integral que contenga todos los ingresos y gastos reconocidos, o dos estados: primero un estado de resultados que termina en la utilidad o pérdida, y después un estado del resultado integral que comienza con ese resultado y añade el otro resultado integral.
Elegir una alternativa no modifica los importes ni permite trasladar partidas entre resultado y otro resultado integral. La clasificación depende de las secciones que originan cada ingreso o gasto. Cambiar de un enfoque a otro constituye un cambio de política contable sujeto a la Sección 10, de modo que requiere justificación, aplicación y revelación conforme a esa sección.
La Sección 5 prescribe líneas mínimas, pero permite añadir encabezados, subtotales y desagregaciones cuando sean relevantes para comprender el desempeño. El formato debe representar la operación concreta de la empresa, conservar comparabilidad y evitar subtotales gerenciales ambiguos o con mayor prominencia que los importes exigidos.
Las correcciones de errores de periodos anteriores y los cambios de políticas contables no se incluyen como ganancia o pérdida del periodo en que se detectan. Se tratan retrospectivamente conforme a la Sección 10. Esta distinción evita que una corrección histórica contamine artificialmente el rendimiento corriente.
Cinco pasos para construir el estado
Cerrar transacciones
Reconocer y medir ingresos, gastos, deterioros e impuestos.
Separar destinos
Identificar resultado, otro resultado integral y patrimonio.
Elegir enfoque
Documentar uno o dos estados y mantener la política.
Analizar gastos
Seleccionar naturaleza o función por relevancia y fiabilidad.
Validar
Cuadrar impuestos, atribuciones, comparativos y notas.
Estado único
Presenta en una sola secuencia los componentes del resultado, un subtotal de utilidad o pérdida cuando existe otro resultado integral, cada partida de ORI, la participación en ORI de inversiones contabilizadas por el método de participación y el resultado integral total.
Dos estados
El estado de resultados incluye las líneas que forman la utilidad o pérdida y termina con ese subtotal. El segundo estado comienza con la utilidad o pérdida y muestra las partidas de ORI hasta llegar al resultado integral total.
Consistencia
La alternativa seleccionada se aplica de un periodo a otro. Un cambio no es una modificación estética: se analiza como política contable y debe producir información fiable y más relevante.
Comparabilidad
Ambos enfoques incluyen información del periodo anterior. Los títulos, subtotales y desagregaciones deben ser consistentes; los cambios de clasificación se explican y reclasifican según la Sección 3.
Un estado y dos estados: misma medición, distinta arquitectura
| Característica | Estado único | Dos estados |
|---|---|---|
| Documento | Un estado del resultado integral. | Estado de resultados más estado del resultado integral. |
| Resultado | Subtotal antes del ORI cuando este existe. | Última línea del primer estado y primera del segundo. |
| Otro resultado integral | Se presenta después del resultado en el mismo estado. | Se presenta en el segundo estado. |
| Total final | Resultado integral total. | Resultado integral total en el segundo estado. |
| Cambio de enfoque | Es un cambio de política contable sujeto a la Sección 10. | |
Si la entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos presentados, puede mostrar solo un estado de resultados o utilizar un estado del resultado integral cuyo total final se denomine “resultado”. La entidad debe revisar todos los hechos antes de concluir que no existe ORI, especialmente operaciones extranjeras, beneficios definidos, coberturas y activos revaluados.
Selector de enfoque de presentación
Responde según todos los periodos comparativos. La herramienta orienta el formato, pero no determina el reconocimiento de partidas.
Qué debe mostrar el desempeño financiero
La materialidad puede exigir líneas adicionales, pero estas categorías forman la estructura mínima cuando corresponden a las operaciones de la entidad.
Ingresos de actividades ordinarias
Importes reconocidos aplicando la Sección 23 y otras reglas específicas, sin confundir cobros con ingresos.
Costos financieros
Intereses y otros componentes financieros reconocidos conforme a instrumentos y obligaciones aplicables.
Método de participación
Participación en resultados de asociadas y entidades controladas conjuntamente contabilizadas por ese método.
Impuesto a las ganancias
Gasto fiscal, excluyendo importes asignados directamente a partidas específicas fuera del resultado.
Operaciones discontinuadas
Un importe después de impuestos que incorpora el resultado de la operación y los efectos de deterioro o disposición relacionados.
Resultado
Subtotal de ingresos menos gastos reconocidos en resultados; puede omitirse como línea separada si no existe ORI.
Otro resultado integral
Cada partida por naturaleza, agrupada según vaya o no a reclasificarse posteriormente al resultado.
Participación en ORI
Parte del otro resultado integral de asociadas y acuerdos conjuntos contabilizados por participación.
Resultado integral total
Suma del resultado y otro resultado integral del periodo.
Cuatro fuentes específicas, no una categoría discrecional
| Fuente | Sección | Presentación posterior |
|---|---|---|
| Algunas diferencias al convertir estados de una operación extranjera. | Sección 30 | No se reclasifican posteriormente al resultado bajo la agrupación de la Sección 5. |
| Algunas ganancias y pérdidas actuariales de beneficios a empleados. | Sección 28 | No se reclasifican posteriormente al resultado. |
| Algunos cambios de valor razonable de instrumentos de cobertura. | Sección 11 · Parte II | Se reclasifican cuando se cumplen las condiciones específicas. |
| Cambios en el superávit de revaluación de propiedades, planta y equipo. | Sección 17 | No se reclasifican posteriormente al resultado. |
Una pérdida operacional, una multa, la venta de un activo o una variación inusual no se lleva a ORI por ser excepcional o inconveniente. Se reconoce en resultado salvo que una sección ordene expresamente otro destino. La presentación separada puede ayudar a entender su naturaleza sin cambiar su ubicación contable.
Calculadora didáctica de resultado integral
Ingresa importes positivos. La herramienta muestra una estructura simplificada y no sustituye la clasificación ni el cálculo tributario.
Naturaleza o función: la elección depende de la información
Gastos por naturaleza
Agrupa los gastos por su tipo económico sin redistribuirlos entre áreas. Ejemplos: compras de materiales, beneficios a empleados, depreciación, transporte, publicidad y servicios. Puede ser más directo cuando la estructura administrativa no permite asignaciones fiables o cuando la naturaleza de los insumos explica mejor el desempeño.
Este método reduce asignaciones internas, pero no muestra por sí solo el margen de costo de ventas ni el costo de cada función. La entidad puede añadir subtotales relevantes siempre que sean coherentes y comprensibles.
Gastos por función
Agrupa costos según su papel en el negocio: costo de ventas, distribución, administración y otras funciones. Bajo este método, el costo de ventas se presenta separadamente como mínimo.
La asignación a funciones necesita bases consistentes y controladas. Distribuir depreciación, nómina o servicios mediante porcentajes arbitrarios puede reducir fiabilidad. La entidad selecciona el método que aporte información fiable y más relevante, no el que produzca el margen visualmente más atractivo.
Desempeño de Manufacturas Pacífico
La gerencia quiere “limpiar” el resultado antes de presentarlo al banco.
Hechos
- Ingresos: USD 900.000 y costo de ventas: USD 560.000.
- Una multa regulatoria de USD 16.000 se considera “extraordinaria”.
- Se corrigió un error material de depreciación del periodo anterior por USD 22.000.
- Existe superávit de revaluación de propiedades por USD 35.000.
- Una cobertura eficaz generó una pérdida de USD 8.000 en ORI.
- La empresa cambió del enfoque de dos estados a uno sin documentarlo.
Conclusión
- La multa se reconoce en resultado según la sección aplicable y puede desagregarse por materialidad, pero no denominarse extraordinaria.
- El error material se corrige retrospectivamente bajo la Sección 10, no como gasto corriente.
- La revaluación se presenta en ORI y se agrupa entre partidas que no se reclasifican posteriormente.
- La cobertura se presenta en el grupo susceptible de reclasificación cuando se cumplan las condiciones.
- El cambio de uno a dos estados o viceversa es política contable; necesita análisis, aplicación y revelación.
- El estado debe reconciliarse con patrimonio, impuestos y notas antes de entregarse al banco.
Separar una operación no significa llamar extraordinario a su resultado
Cuando una operación cumple la definición aplicable, se presenta un importe único después de impuestos que incluye tanto su utilidad o pérdida como el efecto posterior a impuestos de deterioros, reversiones y disposición de los activos netos relacionados. Esta línea permite distinguir un componente del negocio que ha cesado o será dispuesto del desempeño de las operaciones que continúan.
La clasificación exige cumplir la definición y los requerimientos pertinentes; una línea de producto con baja rentabilidad o un cliente perdido no se transforma automáticamente en operación discontinuada. La administración documenta el componente, la decisión y fecha de disposición, y concilia el importe con sus notas.
La presentación neta en esa línea es una excepción específica, no una autorización general para compensar ingresos y gastos. Los resultados ordinarios continúan mostrando las partidas necesarias para comprender márgenes, costos financieros, impuestos y otros efectos materiales.
Qué cambió en la Sección 5
Ajustes editoriales
La IFRS Foundation identifica las modificaciones de la Sección 5 como editoriales. La tercera edición no reemplaza sus dos enfoques, las partidas mínimas, el tratamiento del ORI ni la elección del análisis de gastos.
Algunas referencias y términos se actualizan para mantener coherencia con secciones revisadas, como instrumentos financieros, acuerdos conjuntos, ingresos y el nuevo marco conceptual.
Implicación de transición
No debe crearse un proyecto de cambio contable inexistente solo por la nueva edición. El trabajo consiste en confirmar que la presentación actual sigue cumpliendo, actualizar referencias y evaluar impactos indirectos de secciones que sí cambiaron.
La mayor fuente de cambio potencial en el desempeño será el reconocimiento y medición bajo secciones revisadas, especialmente ingresos, instrumentos financieros y combinaciones de negocios; no la mecánica de la Sección 5.
Checklist del estado de desempeño
Marca cada control antes de autorizar cifras y presentación.
Diez fallas al presentar resultados
La presentación parte de importes reconocidos por devengo, no de movimientos bancarios.
Solo las secciones específicas autorizan partidas fuera del resultado.
La denominación está prohibida en estados y notas.
Los errores materiales anteriores se corrigen retrospectivamente.
Pasar de uno a dos estados es un cambio de política.
Su importe después de impuestos requiere presentación específica.
Se separan partidas que podrán reclasificarse de las que no.
Naturaleza o función depende de relevancia y fiabilidad.
El método funcional necesita bases trazables para distribuir costos.
Resultado, impuestos, patrimonio y flujos deben reconciliarse.
Comprueba tu criterio sobre la Sección 5
Preguntas frecuentes sobre la Sección 5
¿Qué regula la Sección 5 NIIF para PYMES?
La presentación del desempeño financiero del periodo, mediante un estado único de resultado integral o dos estados separados.
¿Cuál es la diferencia entre resultado y resultado integral total?
El resultado incluye ingresos y gastos reconocidos en utilidad o pérdida; el resultado integral total añade las partidas de otro resultado integral.
¿Puede una empresa presentar solo un estado de resultados?
Sí, si no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos presentados.
¿Cambiar entre uno y dos estados es un cambio de formato?
Es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10, no una decisión estética libre.
¿Qué partidas forman el otro resultado integral?
Algunos efectos de conversión, ganancias o pérdidas actuariales, coberturas y cambios del superávit de revaluación, según sus secciones.
¿Pueden existir partidas extraordinarias?
No. Ningún ingreso o gasto se presenta ni describe como extraordinario, aunque sea inusual o material.
¿Cómo se presentan los gastos?
Por naturaleza o por función, usando el método que produzca información fiable y más relevante.
¿Qué exige el método por función?
Como mínimo, presentar separadamente el costo de ventas respecto de los demás gastos.
¿Cómo se atribuye el resultado en estados consolidados?
Se separa la parte atribuible a propietarios de la controladora y a participaciones no controladoras, tanto para resultado como para resultado integral.
¿Qué cambió en 2025?
La IFRS Foundation clasifica los cambios directos a la Sección 5 como editoriales, aunque otras secciones revisadas pueden alterar los importes presentados.
¿Tu estado de resultados explica la rentabilidad real?
Alxaz Consulting revisa reconocimiento, presentación, ORI, márgenes, gastos e impuestos para fortalecer cierres, auditorías y decisiones financieras.
Fuentes oficiales y alcance
Esta guía fue contrastada con la página oficial de la NIIF para las PYMES, la tercera edición emitida en 2025 y el documento oficial con cambios frente a 2015.
La tercera edición es efectiva para periodos anuales iniciados el 1 de enero de 2027 o después y permite aplicación anticipada. Los cambios directos de la Sección 5 son editoriales, pero se deben evaluar impactos indirectos de secciones revisadas. La aplicación en Ecuador requiere verificar regulación societaria y sectorial vigente. Este contenido es educativo y no sustituye el estándar ni la revisión profesional de transacciones.