Impuesto a las ganancias
Guía integral para conciliar impuesto corriente, calcular bases fiscales y diferencias temporarias, reconocer impuestos diferidos, analizar posiciones inciertas y preparar revelaciones útiles.
¿Qué establece la Sección 29 NIIF para PYMES?
La Sección 29 exige reconocer las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones ya reflejadas en los estados financieros. El gasto tributario no se limita a la declaración anual.
El impuesto corriente es el importe pagadero o recuperable por la ganancia o pérdida fiscal del periodo y periodos anteriores, medido con tasas y leyes aprobadas o sustancialmente aprobadas al cierre. Pagos en exceso generan activo; pérdidas que pueden compensarse hacia atrás generan un activo por recuperación.
El impuesto diferido nace generalmente de diferencias entre importe en libros y base fiscal. Un pasivo por impuesto diferido refleja impuesto futuro al recuperar un activo o liquidar un pasivo; un activo refleja deducciones futuras, pérdidas o créditos no utilizados, pero se reconoce solo en la medida en que sea probable disponer de ganancia fiscal.
La medición considera la forma esperada de recuperación o liquidación y tasas aprobadas o sustancialmente aprobadas. Los saldos no se descuentan. El efecto se presenta en el mismo componente —resultados, otro resultado integral o patrimonio— que la transacción que lo originó.
La edición 2025 aclara activos por pérdidas no realizadas, incorpora un modelo para incertidumbre sobre tratamientos del impuesto a las ganancias y ajusta compensación. La excepción temporal relativa al Pilar Dos de la OCDE ya forma parte de la segunda edición y se mantiene con sus revelaciones.
Conceptos que sostienen una aplicación correcta
La siguiente matriz convierte el texto técnico en preguntas de cierre. Cada concepto debe vincularse con datos, responsables y evidencia; una conclusión sin soporte no es una política contable.
Impuesto corriente
Obligación o derecho por la ganancia o pérdida fiscal presente y pasada.
Base fiscal
Importe asociado a un activo o pasivo para fines tributarios.
Diferencia temporaria
Diferencia entre importe en libros y base fiscal que revertirá al recuperar o liquidar.
Activo diferido
Beneficio futuro sujeto a probabilidad de ganancias fiscales disponibles.
Pasivo diferido
Impuesto futuro por diferencias temporarias imponibles, con excepciones aplicables.
Posición incierta
Tratamiento cuya aceptación por la autoridad es incierta y exige estimación consistente.
| Área | Pregunta técnica | Evidencia esperada |
|---|---|---|
| Corriente | ¿La conciliación fiscal coincide con declaración y pagos? Declaración, anexos y anticipos | undefined |
| Base fiscal | ¿Qué importe será deducible o imponible al recuperar el saldo? Ley, auxiliares y contratos | undefined |
| Recuperabilidad | ¿Existe ganancia fiscal probable para usar activos? Presupuesto fiscal y reversión | undefined |
| Tasa | ¿La ley está aprobada o sustancialmente aprobada? Fuente legal y fecha | undefined |
| Incertidumbre | ¿La autoridad aceptaría el tratamiento? Opinión, precedentes y medición | undefined |
Cinco pasos para aplicar la Sección 29
El método separa alcance, reconocimiento, medición, registro y revelación. Así se reduce el riesgo de iniciar por el asiento sin haber resuelto la sustancia de la operación.
Conciliar
Determina la ganancia fiscal y el impuesto corriente.
Mapear
Calcula base fiscal saldo por saldo.
Clasificar
Identifica temporarias imponibles y deducibles.
Evaluar
Mide tasa, recuperación e incertidumbre.
Presentar
Concilia gasto, saldos, movimientos y notas.
Puente contable-fiscal
Parte del resultado antes de impuesto y explica ingresos exentos, gastos no deducibles, deducciones y otras partidas.
Hoja de balance
Para cada activo y pasivo registra libros, base fiscal, diferencia, naturaleza, tasa y reversión esperada.
Prueba de activos
Sustenta pérdidas o créditos con reversión de pasivos diferidos, ganancias futuras o planificación fiscal viable.
Tasa pertinente
Aplica la tasa esperada según la forma de recuperación; no uses automáticamente la tasa corriente.
Posiciones inciertas
Decide si se evalúan individualmente o en conjunto y usa el importe más probable o valor esperado que mejor prediga.
Presentación coherente
Ubica el efecto en resultados, ORI o patrimonio y compensa solo si se cumplen derechos y condiciones.
Diagnóstico de alcance y riesgo
Responde con base en contratos y datos del periodo. El resultado orienta el nivel de trabajo, pero la conclusión final requiere contrastar el estándar y la materialidad de la entidad.
Lo que el cálculo no puede decidir
Base fiscal
No siempre coincide con costo tributario original; depende del importe deducible o imponible en la recuperación o liquidación.
Probabilidad
El activo diferido requiere evidencia fiscal, no solo utilidad contable presupuestada.
Recuperación
Vender y usar un activo pueden producir tasas o bases diferentes.
Incertidumbre
La medición asume que la autoridad examinará los importes con pleno conocimiento de la información.
Calculadora de diferencia temporaria e impuesto diferido
Calcula el efecto preliminar de un activo según su importe en libros, base fiscal y tasa. Una diferencia positiva de un activo suele ser imponible; para pasivos el análisis se invierte y requiere interpretar su liquidación.
Herramienta educativa: usa supuestos simplificados y no reemplaza una valoración, modelo actuarial, cálculo tributario o conclusión profesional cuando corresponda.
Caso: máquina con depreciación tributaria acelerada
Una máquina tiene importe en libros de USD 300.000 y base fiscal de USD 210.000. La tasa aprobada esperada al recuperarla por uso es 25%.
Datos y trabajo solicitado
La diferencia proviene de mayor depreciación tributaria en años anteriores. La entidad espera recuperar la máquina mediante producción y venta de bienes.
El impuesto corriente ya reflejó la deducción acelerada, pero la recuperación futura del importe en libros generará mayores importes tributables que deducibles.
Preguntas del taller
- ¿Cuál es la diferencia temporaria?
- ¿Es imponible o deducible?
- ¿Qué saldo diferido resulta?
- ¿Dónde se reconoce el efecto?
Resolución técnica
La diferencia es USD 90.000: libros menos base fiscal. En un activo, esta diferencia es imponible porque al recuperar USD 300.000 solo quedan USD 210.000 por deducir.
A 25%, el pasivo por impuesto diferido es USD 22.500. Si el origen fue reconocido en resultados, su movimiento también se reconoce allí.
En años siguientes, el pasivo revierte conforme la depreciación contable y fiscal modifiquen ambos importes, o cuando se disponga del activo.
Juicios, medición y documentación
Estas son las zonas donde suelen concentrarse ajustes de auditoría y preguntas de gerencia. La respuesta debe ser coherente con el modelo de negocio y replicable de un cierre a otro.
Diferencias permanentes
Multas no deducibles o ingresos exentos pueden modificar la tasa efectiva sin crear recuperación o pago futuro del saldo.
Pérdidas fiscales
Documenta vigencia, restricciones y fuente de ganancias; presupuestos optimistas sin historial no bastan.
Inversiones
Considera consecuencias fiscales de distribuciones y recuperación de subsidiarias, asociadas o acuerdos conjuntos.
Revaluación
Puede crear impuesto diferido aunque no exista intención inmediata de vender, porque libros cambian y base fiscal no.
Pilar Dos
No se reconocen diferidos por impuestos Pilar Dos bajo la excepción; se aplican revelaciones específicas cuando corresponda.
Compensación
Exige derecho legal para compensar corrientes y condiciones compatibles para diferidos; no netees por presentación estética.
Contabilidad y tributación mantienen una sola hoja de bases fiscales y propietarios de datos.
El revisor desafía tasa, reversión, recuperabilidad, excepciones e incertidumbre, no solo aritmética.
Cada saldo diferido se rastrea a una partida del balance, norma tributaria y movimiento del periodo.
Qué cambia y qué permanece desde 2027
La tercera edición de la NIIF para las PYMES fue emitida en febrero de 2025. Es efectiva para periodos anuales que comiencen el 1 de enero de 2027 o después y permite aplicación anticipada, sin perjuicio del proceso de adopción de cada jurisdicción.
Pérdidas no realizadas
Se aclara la evaluación del activo diferido cuando una pérdida no realizada genera una diferencia deducible.
Tratamientos inciertos
Se añade un modelo para determinar si la autoridad aceptará y cómo medir la incertidumbre.
Compensación
Se revisan condiciones de presentación neta de activos y pasivos tributarios.
Terminología y referencias
Se actualizan redacción, tasas sustancialmente aprobadas y referencias relacionadas.
Pilar Dos
Permanece la excepción introducida previamente para impuestos mínimos globales.
Modelo de balance
Se conserva el principio de consecuencias actuales y futuras de recuperar o liquidar saldos.
Para 2027 conviene inventariar posiciones tributarias inciertas y definir metodología, unidad de cuenta y evidencia. La hoja de bases fiscales debe incluir los nuevos campos y la nota debe distinguir claramente juicio, estimación y riesgo.
Del estándar al cierre financiero
La implementación parte de una conciliación fiscal documentada y de un balance contable cerrado provisionalmente. Tributación valida tasas, deducibilidad, vigencias y forma de recuperación; contabilidad aporta importes en libros y origen de cada partida.
La matriz de diferencias temporarias se mueve saldo por saldo. Incluye aperturas, movimientos reconocidos en resultados, ORI o patrimonio, adquisiciones, moneda y cierres. Los totales deben explicar exactamente el gasto diferido y los saldos presentados.
Los activos por pérdidas o créditos se someten a una prueba de recuperabilidad con ganancias fiscales por jurisdicción y tipo. La entidad evita usar beneficios imposibles de combinar. Cuando existen pérdidas recientes, requiere evidencia convincente adicional.
Las posiciones inciertas se administran en un registro restringido con hecho, norma, probabilidad, medición, asesoría y fecha de caducidad. La conclusión se actualiza cuando cambian hechos, jurisprudencia o actuaciones de la autoridad.
Expediente mínimo defendible
Una carpeta técnica útil no acumula documentos sin orden. Debe contar la historia de la transacción: origen, alcance, supuestos, cálculo, aprobación, asiento, presentación y revelación.
Incluye una carátula con el responsable, la fecha, la versión del modelo, las fuentes y el revisor. Conecta cada cifra relevante con el mayor contable y conserva la evidencia externa disponible.
Cuando el juicio cambie, explica qué información nueva apareció. Esto permite distinguir una nueva estimación de la corrección de un error y mejora la calidad del gobierno financiero.
Ejercicios para convertir conocimiento en criterio
Base fiscal
Determina base fiscal de maquinaria, provisión, ingreso anticipado y cuentas por cobrar.
Temporaria
Clasifica diferencias como imponibles, deducibles o permanentes.
Recuperabilidad
Prueba un activo por pérdidas fiscales frente a tres años de ganancias proyectadas.
Tasa
Compara recuperación por uso y por venta cuando la legislación aplica tasas diferentes.
Incertidumbre
Mide una posición con resultado binario y otra con varios desenlaces.
Conciliación
Reconstruye tasa efectiva desde impuesto teórico hasta gasto reconocido.
Una respuesta de calidad identifica primero la unidad de cuenta y la sección aplicable; después explica el principio, calcula, propone el registro y señala la revelación. Si solo existe una cifra final, el trabajo no es reproducible ni auditable.
Diez errores que reducen la calidad financiera
Igualar a declaración
Tratar impuesto corriente como gasto total.
Calcular por resultados
Omitir bases fiscales del balance.
Diferir permanentes
Crear diferidos sobre partidas sin reversión futura.
Reconocer todas las pérdidas
Registrar activos sin evidencia de ganancia fiscal probable.
Descontar
Aplicar valor presente a saldos por impuesto diferido.
Tasa incorrecta
Usar tasa vigente hoy sin considerar la esperada al revertir.
Olvidar ORI
Llevar a resultados un efecto cuyo origen está en otro componente.
Neteo automático
Compensar saldos sin derecho y condiciones.
Ignorar incertidumbre
Registrar solo el valor declarado pese a riesgo de no aceptación.
No conciliar
Presentar saldos sin movimiento ni puente de tasa.
Checklist de la Sección 29
Marca únicamente controles respaldados. Un porcentaje alto sin evidencia no reduce el riesgo ni reemplaza la revisión profesional.
La revisión debe enlazar declaración, conciliación fiscal, bases fiscales, reversión, tasas y estados financieros. Separa por jurisdicción y naturaleza.
Comprueba tu dominio de la Sección 29
Preguntas frecuentes sobre impuesto a las ganancias
¿Qué incluye impuesto a las ganancias?
Impuestos nacionales y extranjeros basados en ganancia fiscal, incluidas ciertas retenciones sobre distribuciones.
¿Qué es impuesto corriente?
El impuesto pagadero o recuperable por la ganancia o pérdida fiscal presente o pasada.
¿Qué es base fiscal?
El importe atribuido a un activo o pasivo para fines tributarios.
¿Qué es una diferencia temporaria?
La diferencia entre importe en libros y base fiscal con consecuencias al recuperar o liquidar.
¿Cuándo se reconoce un activo diferido?
Cuando es probable disponer de ganancia fiscal para utilizar la deducción, pérdida o crédito.
¿Se descuenta el impuesto diferido?
No. La Sección 29 prohíbe descontarlo.
¿Qué tasa se aplica?
La aprobada o sustancialmente aprobada esperada al revertir, según la recuperación o liquidación.
¿Qué es una posición incierta?
Un tratamiento tributario cuya aceptación por la autoridad no es segura.
¿Qué ocurre con Pilar Dos?
Existe una excepción al reconocimiento y revelación de diferidos relacionados, con otras revelaciones específicas.
¿Qué cambió en 2025?
Se aclararon pérdidas no realizadas, incertidumbre tributaria y compensación, entre otros ajustes.
¿Tu conciliación tributaria explica también el futuro?
Alxaz Consulting integra impuesto corriente, bases fiscales, diferidos, recuperabilidad e incertidumbre en una carpeta que concilia cifras y decisiones.
Fuentes oficiales y alcance
Esta guía fue contrastada con la tercera edición oficial de la NIIF para las PYMES, el texto oficial con cambios marcados de la edición 2025 y los materiales oficiales de implementación 2025 publicados por la IFRS Foundation.
La tercera edición es efectiva desde 2027 y permite adopción anticipada. Esta guía explica el estándar con fines educativos; no reproduce el texto normativo y no sustituye su lectura. La aplicación legal, societaria y tributaria en Ecuador depende de la normativa vigente y de los hechos de cada entidad.