NIIF 6: Exploración y evaluación
Delimita correctamente la fase exploratoria, diseña una política consistente de costos, clasifica activos tangibles e intangibles y detecta a tiempo indicadores de deterioro en proyectos mineros, petroleros y de gas.
¿Qué exige la NIIF 6?
La NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales regula ciertos aspectos de los desembolsos incurridos después de obtener derechos legales para explorar un área y antes de que sean demostrables la viabilidad técnica y comercial de extraer el recurso. Permite desarrollar una política específica de reconocimiento, exige medición inicial al costo, clasificación por naturaleza, evaluación de deterioro ante indicadores y revelaciones que expliquen importes y riesgos.
La frontera contable cambia durante la vida del proyecto
En actividades extractivas, una misma campaña puede atravesar búsqueda preliminar, adquisición de derechos, exploración, evaluación, desarrollo, construcción, producción y cierre. NIIF 6 cubre solamente una parte de ese recorrido.
Capitalizar demasiado pronto puede registrar como activo estudios realizados antes de tener derechos legales. Mantener NIIF 6 demasiado tiempo puede dejar costos de desarrollo dentro de una política exploratoria flexible cuando ya se demostró viabilidad. Llevar todo a gasto puede subestimar activos si la política elegida capitaliza desembolsos que cumplen sus criterios.
La solución es mantener un mapa por área de interés, licencia o proyecto que conecte hitos legales, técnicos, comerciales y contables. Geología, legal, operaciones, finanzas y sostenibilidad deben usar la misma cronología. Sin esa integración, el cierre depende de correos aislados y juicios tardíos.
Qué cubre y qué no cubre NIIF 6
La norma se aplica a desembolsos de exploración y evaluación de minerales, petróleo, gas natural y recursos no regenerativos similares. El alcance comienza después de que la entidad obtiene derechos legales para explorar un área específica e incluye la determinación de viabilidad técnica y comercial.
No se aplica a actividades anteriores al derecho legal, como estudios regionales preliminares, promoción o evaluación general de zonas sin licencia. Tampoco regula costos posteriores a la demostración de viabilidad técnica y comercial; en esa fase se aplican las normas pertinentes para desarrollo, propiedad, planta y equipo, intangibles, deterioro, provisiones y costos de financiamiento.
Dentro de NIIF 6
Adquisición de derechos, estudios geológicos y geofísicos, perforación exploratoria, calicatas, muestreo y actividades para evaluar viabilidad antes de que sea demostrable.
Fuera de NIIF 6
Prospección antes de derechos legales, desarrollo y construcción después de demostrar viabilidad, producción, inventarios extraídos y obligaciones de cierre que siguen otras normas.
La norma no cubre toda la industria extractiva. Cada costo debe vincularse con el área, la fecha, la actividad y el hito técnico correspondiente.
Del reconocimiento del derecho a la producción
El final de NIIF 6 exige una conclusión documentada. No depende únicamente de una declaración pública de reservas ni de la aprobación formal del presupuesto. Puede requerir evidencia sobre cantidades recuperables, método de extracción, permisos, infraestructura, precios, costos, financiación y decisión de desarrollo.
Un proyecto puede tener áreas en etapas distintas. La viabilidad de un bloque no convierte automáticamente todos los bloques cercanos en desarrollo. El sistema contable debe permitir separar costos y conclusiones.
Diagnóstico interactivo del alcance
Responde para un área concreta y una fecha determinada. Cambiar cualquiera de estos elementos puede cambiar la conclusión.
¿El desembolso está en la ventana NIIF 6?
Política contable de reconocimiento
NIIF 6 permite que una entidad desarrolle una política para activos de exploración y evaluación sin considerar específicamente los párrafos 11 y 12 de NIC 8. Esta exención limitada permitió continuar políticas existentes al adoptar la norma, como enfoques por esfuerzos exitosos o determinadas variantes de costo completo.
La flexibilidad no significa ausencia de disciplina. La política debe definir qué desembolsos se reconocen como activos, la unidad de acumulación, tratamiento de costos indirectos, momento de corte, clasificación, depreciación o amortización, deterioro y baja. Debe aplicarse consistentemente a transacciones similares.
Una modificación de política solo se justifica si hace la información más relevante sin volverla menos fiable, o más fiable sin volverla menos relevante, evaluada con los criterios de NIC 8. El cambio no puede utilizarse para evitar un deterioro o mejorar selectivamente resultados.
Cinco pasos para contabilizar exploración y evaluación
Delimitar área, derecho y periodo
Relaciona contrato, licencia, coordenadas, vigencia y obligaciones. Registra la fecha de obtención del derecho y controla vencimientos, renovaciones y devoluciones.
Definir la fase técnica
Obtén evidencia de geología e ingeniería para separar prospección, exploración, evaluación y desarrollo. Alinea hitos con aprobaciones y modelos económicos.
Aplicar la política de costos
Clasifica cada factura, nómina, contratista y uso de equipo por naturaleza, área y actividad. Separa costos directos, indirectos atribuibles y partidas excluidas.
Evaluar indicadores y medir deterioro
Revisa derechos, presupuesto, resultados técnicos, decisión de continuar y recuperabilidad. Si existe indicador, mide la pérdida conforme a NIC 36.
Reclasificar, revelar y conciliar
Cuando la viabilidad sea demostrable, prueba deterioro y reclasifica. Concilia movimientos, efectivo, compromisos y políticas con estados financieros.
Clasificador ilustrativo de costos
La capitalización depende de la política documentada y de la relación con la exploración y evaluación. El simulador separa costos típicamente candidatos de partidas que requieren otra norma o gasto.
Mapa de desembolsos por fase
Los importes “candidatos” no se capitalizan automáticamente. Confirma derecho, fase, área específica, política y evidencia de atribución. El costo de desarrollo se analiza bajo otras normas.
Medición inicial al costo
Los activos de exploración y evaluación se miden inicialmente al costo. La entidad determina los elementos incluidos según su política. Ejemplos frecuentes son derechos de exploración, estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, perforaciones, zanjas, muestreo y actividades para evaluar viabilidad técnica y comercial.
Los costos generales se incluyen solo cuando sean directamente atribuibles según la política. La nómina requiere partes de tiempo; el uso de maquinaria, bases de asignación; y los servicios corporativos, evidencia de beneficio específico. Los costos de financiamiento se evalúan bajo NIC 23, no se capitalizan por el solo hecho de pertenecer a una entidad extractiva.
La obligación de desmantelamiento o restauración que surge por actividades de exploración se reconoce conforme a NIC 37 y, cuando corresponde, forma parte del costo del activo. Los daños relacionados con extracción posterior no se confunden con la fase exploratoria.
Medición posterior y consistencia
Después del reconocimiento, la entidad aplica el modelo del costo o el modelo de revaluación según NIC 16 o NIC 38, de acuerdo con la clasificación tangible o intangible. El modelo elegido se aplica consistentemente a la clase correspondiente.
En la práctica, la disponibilidad de un mercado activo para intangibles de exploración suele ser limitada, lo que restringe el uso del modelo de revaluación bajo NIC 38. La entidad debe evitar una revaluación basada únicamente en un modelo interno si no se cumplen los requisitos.
La medición posterior no reemplaza el análisis de deterioro. Los indicadores de NIIF 6 se revisan regularmente, y cuando aparecen se calcula el importe recuperable bajo NIC 36.
Clasificación tangible e intangible
Los activos se clasifican según su naturaleza. Vehículos, equipos de perforación, campamentos y equipos de campo pueden ser tangibles. Derechos de exploración y determinados costos asociados a conocimiento geológico suelen clasificarse como intangibles.
La clasificación influye en presentación, política posterior, depreciación, amortización y revelaciones. Si un equipo tangible se utiliza para desarrollar un activo intangible de exploración, el consumo del equipo puede incorporarse al costo del intangible conforme a la política, mientras el equipo continúa reconocido por separado.
Tangibles
Equipos, instalaciones, vehículos y activos físicos usados en actividades de campo. Se contabilizan considerando NIC 16.
Intangibles
Licencias, derechos y activos sin sustancia física relacionados con el área. Se contabilizan considerando NIC 38.
Cuando la viabilidad técnica y comercial es demostrable
Un activo deja de clasificarse como exploración y evaluación cuando la viabilidad técnica y comercial de extraer el recurso es demostrable. Antes de reclasificar, la entidad evalúa el deterioro y reconoce cualquier pérdida. Después aplica las normas correspondientes a desarrollo y producción.
La conclusión suele apoyarse en reservas o recursos, estudio técnico, método de extracción, permisos, infraestructura, precios y costos proyectados, acceso a financiación y aprobación del proyecto. No existe un único documento universal; lo importante es que la evidencia conjunta muestre capacidad y decisión razonable de desarrollar.
La fecha de reclasificación define desde cuándo se aplican políticas de depreciación o amortización de desarrollo, costos de financiamiento y otros requerimientos. El memorando debe identificar el hito, los saldos, el deterioro previo y las nuevas vidas útiles.
Deterioro: indicador NIIF 6, medición NIC 36
NIIF 6 modifica cuándo debe evaluarse el deterioro: la entidad realiza la prueba cuando hechos y circunstancias indican que el importe en libros puede exceder el recuperable. Una vez identificado el indicador, la pérdida se mide, presenta y revela conforme a NIC 36.
Esto no equivale a esperar una certeza de fracaso. La pérdida de derechos, ausencia de presupuesto, resultados exploratorios desfavorables o datos que cuestionan recuperación son señales suficientes para iniciar la prueba.
El importe recuperable es el mayor entre valor razonable menos costos de disposición y valor en uso. Las estimaciones deben ser coherentes con la fase del proyecto, riesgos, probabilidad de desarrollo, escenarios y supuestos de mercado.
Detector interactivo de indicadores
Marca los hechos que existen para el área evaluada. Un solo indicador puede requerir una prueba; el número no sustituye el juicio.
Selecciona los hechos identificados y ejecuta la evaluación.
Asignación a unidades generadoras de efectivo
Para evaluar deterioro, la entidad determina una política para asignar activos de exploración a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades. Cada unidad o grupo al que se asigna un activo no puede ser mayor que un segmento operativo determinado conforme a NIIF 8 antes de la agregación de segmentos.
La unidad debe reflejar cómo la dirección monitorea áreas, toma decisiones de continuidad y espera recuperar los saldos. Agregar proyectos rentables y fallidos solo para evitar una pérdida contradice el objetivo de la prueba. La política se aplica consistentemente y se revela.
Si un activo es compartido por varias áreas, la asignación debe tener una base razonable. Los costos corporativos y la infraestructura común también requieren análisis bajo NIC 36.
Abandono, devolución de áreas y restauración
Cuando la entidad decide no continuar, evalúa deterioro, baja de activos, obligaciones de restauración, contratos, empleados y compromisos. Una licencia sin valor recuperable puede requerir pérdida total antes de su vencimiento formal.
Las obligaciones por remediación no desaparecen al deteriorar el activo. Se actualizan conforme a NIC 37, considerando alcance legal o implícito, costos, calendario y descuento. Cambios en la provisión pueden afectar el activo relacionado o resultados según la fase y la norma aplicable.
Separación necesaria: deterioro responde a recuperabilidad del activo; provisión de cierre responde a una obligación presente. Son cálculos distintos que deben conciliarse.
Presentación y flujos de efectivo
Los activos de exploración y evaluación se presentan como tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza. Las partidas se separan de activos de desarrollo cuando la viabilidad se vuelve demostrable. La depreciación y amortización siguen la clasificación y la política posterior.
Los flujos relacionados se clasifican conforme a NIC 7 de forma consistente con la naturaleza de las actividades y el reconocimiento contable. El hecho de capitalizar un costo no decide por sí solo la clasificación del flujo; la entidad aplica las definiciones y políticas de estados de flujos.
La información segmentada bajo NIIF 8 puede ser relevante para explicar regiones, áreas y riesgos. La presentación no debe ocultar proyectos materiales dentro de una sola línea sin las revelaciones necesarias.
Revelaciones que permiten entender importes y riesgos
La entidad revela sus políticas contables para desembolsos de exploración y evaluación, incluido el reconocimiento de activos. También presenta importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo operativos y de inversión que surgen de estas actividades.
Política y perímetro
Movimientos de activos
Juicios e incertidumbre
Resultados y efectivo
Ejemplo integral: campaña de perforación
Proyecto Sierra Norte
La entidad obtiene derechos legales el 1 de marzo. Incurren USD 350.000 por derechos, USD 220.000 en estudios, USD 640.000 en perforación y muestreo y USD 190.000 en evaluación técnica. Su política capitaliza estas partidas por área de interés. Administración no atribuible por USD 90.000 se lleva a gasto.
Al cierre, los resultados de dos pozos son negativos y no se aprobó presupuesto para continuar. Estos hechos activan una prueba de deterioro. Si el importe recuperable se estima en USD 300.000, la pérdida es USD 1.100.000.
El cálculo debe incluir la unidad de prueba, escenarios, valor razonable o valor en uso y aprobación. Si después se decide abandonar, se evalúan la baja restante y la provisión de restauración por separado.
Checklist de evidencia y control interno
El control más importante es la reunión periódica entre geología, legal, operaciones y finanzas. La contabilidad no puede inferir la viabilidad o el abandono únicamente desde facturas.
Resuelve el proyecto “Bloque Oriente”
Una compañía incurrió en estudios regionales antes de obtener licencia por USD 120.000. Tras recibir derechos, pagó USD 500.000 por la licencia y USD 900.000 por perforación. Al cierre conserva derechos por seis meses, no tiene presupuesto aprobado y negocia un socio. La dirección considera que el área podría venderse.
- Separa los costos anteriores y posteriores al derecho legal.
- Aplica la política a licencia y perforación.
- Identifica indicadores de deterioro.
- Define la unidad de prueba y evidencia de venta.
- Explica si una negociación sin presupuesto evita el deterioro.
- Redacta el memorando de conclusión.
Ver solución orientativa
Los USD 120.000 anteriores al derecho están fuera de NIIF 6. Licencia y perforación entran en la ventana y se tratan según la política. La proximidad del vencimiento y ausencia de presupuesto son indicadores; la negociación de un socio no elimina la prueba. Se estima el importe recuperable del área bajo NIC 36, incluyendo evidencia de mercado de una venta si existe, y se reconoce cualquier pérdida.
Comprueba tu dominio de NIIF 6
Preguntas frecuentes sobre NIIF 6
¿Qué actividades cubre NIIF 6?
Exploración y evaluación después de obtener derechos legales y antes de demostrar viabilidad técnica y comercial de extracción.
¿Aplica a estudios antes de obtener una licencia?
No. Los desembolsos anteriores al derecho legal están fuera del alcance y se analizan bajo otras normas.
¿Todos los costos se capitalizan?
No. La entidad aplica una política consistente que define partidas reconocibles; costos no atribuibles, fases anteriores o desarrollo siguen otro tratamiento.
¿Qué método posterior puede aplicarse?
Según la clasificación, costo o revaluación conforme a NIC 16 o NIC 38, respetando sus requisitos.
¿Qué activa una prueba de deterioro?
Hechos como vencimiento de derechos, falta de presupuesto, resultados no viables, decisión de abandonar o datos que cuestionan recuperación.
¿Cómo se mide la pérdida?
Una vez identificado el indicador bajo NIIF 6, la pérdida se mide conforme a NIC 36 comparando importe en libros e importe recuperable.
¿Los derechos son tangibles?
Normalmente son intangibles. Equipos, vehículos e instalaciones se clasifican como tangibles según su naturaleza.
¿Cuándo se reclasifica a desarrollo?
Cuando la viabilidad técnica y comercial es demostrable, después de evaluar y reconocer cualquier deterioro.
¿La obligación de restauración forma parte de NIIF 6?
La obligación se reconoce bajo NIC 37; el costo relacionado puede incorporarse al activo cuando corresponda.
¿NIIF 6 aplica a minerales, petróleo y gas?
Sí, incluye recursos minerales, petróleo, gas natural y recursos no regenerativos similares dentro de la fase definida.
Fuentes oficiales
Material educativo actualizado con fuentes disponibles a septiembre de 2026. La aplicación exige revisar la versión oficial vigente, derechos legales, información técnica, regulación ambiental, impuestos y circunstancias del proyecto.
Guías relacionadas
¿Tus proyectos extractivos tienen una política auditable?
Alxaz Consulting puede revisar la frontera de NIIF 6, diseñar matrices de costos, documentar hitos técnicos, evaluar deterioro y preparar conciliaciones y revelaciones para administración y auditoría.